Если ндфл уплачен не вовремя. Штраф за несвоевременное перечисление ндфл. Что будет за неуплату подоходного налога налоговым агентом

Разъясните, пожалуйста, порядок начисления штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ. Допустим, у меня срок оплаты стоит 10-го числа, перечислила 12-го. За сколько дней будет пеня? Штраф ИФНС начисляет от общей суммы, не перечисленной 10-го числа, в размере 20 процентов. Насколько это правомерно?

Мнение эксперта

Сначала расскажем о пенях.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня за днем, установленным законодательством для уплаты налога в бюджет.

Когда по результатам камеральной проверки выявят просрочку, составят акт проверки.

Даже если просрочка уплаты НДФЛ составила всего один день, Налоговый кодекс не содержит положений, на основании которых организация может быть освобождена от ответственности.

Однако вы вправе обратиться в налоговую инспекцию с просьбой об уменьшении размера штрафа на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса. В этой норме речь идет о смягчающих вину обстоятельствах, среди которых указаны «иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность». В вашем случае смягчающим обстоятельством вы можете попробовать заявить незначительный срок просрочки. Но не факт, что налоговая инспекция пойдет вам навстречу и снизит штраф.

Обязанность по уплате НДФЛ может лежать на самом налогоплательщике - физическом лице, в том числе ИП, либо на налоговом агенте, выплачивающем облагаемые НДФЛ доходы физлицам (п. 1 ст. 227 , п. 2 ст. 214 , п. 1 ст. 228 , п. 1 ст. 226 НК РФ). За неуплату налога или несвоевременную уплату предусмотрены штрафы.

Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом

По общему правилу если налоговый агент не удержит и/или не перечислит НДФЛ с дохода налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не полностью перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, которая необходимо было удержать/перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Правда, только в том случае, когда у агента была возможность удержать НДФЛ из доходов физлица. Ведь если гражданину был выплачен доход, к примеру, только в натуральной форме, то удержать с него налог нельзя (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ , п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). И в такой ситуации штраф к налоговому агенту неприменим.

Штрафа можно при неудержании/неперечислении можно избежать при соблюдении следующих условий (п.2 ст.123 НК РФ):

• расчет по НДФЛ представлен в ИФНС своевременно;
• в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
• налоговым агентом самостоятельно уплачены сумма налога, не перечисленная в срок, и пени до того момента, когда агенту стало известно об обнаружении ИФНС факта несвоевременного перечисления НДФЛ или о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за соответствующий налоговый период.

В некоторых случаях налоговики пытаются взыскать с налогового агента помимо штрафа еще недоимку и пени.

Штраф за неуплату НДФЛ самим налогоплательщиком

За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (

При выплате зарплаты дата, когда возникает доход - это последний день месяца, за который начислили зарплату. День когда платить НДФЛ это -следующий день после того, как выплатили зарплату (п. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

К примеру доход:

Срочная новость для всех бухгалтеров по зарплате: . Читайте в журнале

начислили - 31.08.2016;

выплатили - 05.09.2016.

Крайний срок уплаты налога - 06.09.2016.

За неуплату НДФЛ в срок налоговики начисляют пени и штраф (ст. 75 и 123 НК РФ). Размер штрафа — 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Это следует из писем Минфина от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889, от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29131.

Оспорить такой штраф если и удастся, то только в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2014 г. № Ф07-428/2014).

Суд вправе снизить размер штрафа из-за наличия

обстоятельств, смягчающих ответственность,

даже если организация об этом не просила

Кто победил в споре : организация.

Реквизиты судебного акта : Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2015 N Ф05-15737/2014.

Цена вопроса : 817 тыс. руб.

Причина спора : Организация своевременно не перечислила в бюджет НДФЛ, который удержала у работников при выплате зарплаты за январь 2011 г. Инспекция по итогам выездной проверки оштрафовала ее за это нарушение на 817 тыс. руб. (ст. 123 НК РФ). Поскольку просрочка составила всего один день, компания попыталась оспорить штраф через суд.

Аргументы и выводы судов : Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций признали штраф законным. Суд кассационной инстанции с этим согласился, однако уменьшил сумму штрафа более чем в восемь раз - до 100 тыс. руб.

Судьи подтвердили, что ст. 123 НК РФ предусматривает одинаковую ответственность независимо от длительности допущенной просрочки. Но эта ответственность должна быть индивидуализирована и применяться с учетом всех обстоятельств совершенного правонарушения. Очевидно, что налоговый агент, который перечислил НДФЛ в бюджет с опозданием всего на один день, не должен нести такую же ответственность, как допустивший более длительную просрочку.

Чтобы устранить этот перекос и индивидуализировать применение штрафных санкций, суд обязан проверить, нет ли обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность. Если они есть, арбитры должны учесть это при применении налоговых санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ). При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства суд уменьшит штраф минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Значит, суд может принять во внимание любые значимые обстоятельства (подробнее читайте ниже). В данном деле таковым является незначительность просрочки.

Практика показывает, что организации добиваются снижения штрафов при наличии следующих обстоятельств, смягчающих ответственность:

У компании имеется переплата по налогам или отсутствует задолженность перед бюджетом;

Организация добровольно погасила всю сумму налогов, пеней и штрафов, которые ей доначислили по итогам проверки;

Компания находится в тяжелом материальном положении либо оно существенно ухудшится, если организация погасит все долги перед бюджетом;

Раньше компания не совершала налоговых правонарушений и ее не привлекали к налоговой ответственности;

Деятельность организации является социально значимой для региона или города (предприятие относится к градообразующим);

Компания принимает активное участие в благотворительных и спонсорских мероприятиях.

Кроме того, суды нередко уменьшают штрафы, если организация совершила правонарушение из-за кадровых или технических проблем, поломки оборудования, сбоев в работе компьютеров и программного обеспечения.

Во время проверки расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года инспекторы обнаружили, что организация как налоговый агент не перечислила удержанные суммы НДФЛ. Требование об уплате задолженности исполнено не было, и контролеры взыскали налог за счет денежных средств на счете организации в банке. Также проверяющие привлекли работодателя к налоговой ответственности на основании статьи НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента.

Позиция организации

По мнению организации, оснований для привлечения ее к ответственности не было. Во-первых, неперечисление налога в установленный срок не носило преднамеренный характер (задержка была связана с отсутствием денежных средств на расчетном счете организации). Во-вторых, сумма НДФЛ была перечислена в бюджет в полном объеме еще до вынесения решения по проверке. Значит, заявили в организации, инспекторы могли применить правовую позицию Конституционного суда РФ, выраженную в постановлении от 06.02.18 № 6-П (далее — постановление № 6-П; см. « »).

Напомним, Конституционный суд РФ указал, что налоговый агент может быть освобожден от ответственности за несвоевременное перечисление правильно исчисленного налога при соблюдении следующих условий:

• он самостоятельно (до момента, когда стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной проверки) уплатил необходимые суммы налога и пени;
• несвоевременное перечисление налога носило непреднамеренный характер (связано с технической или иной ошибкой).

Позиция ФНС

Однако Федеральная налоговая служба признала штраф правомерным, отметив следующее. Постановление КС РФ № 6-П можно применить к добросовестному налоговому агенту, который непреднамеренно перечислил НДФЛ позже положенного срока, но при этом перевел недостающую сумму налога и пени до того, когда инспекция узнала о факте неуплаты. А в данном случае НДФЛ был взыскан в принудительном порядке. Поэтому причин для освобождения от ответственности нет.

Чиновники из ФНС уже довели решение суда до инспекций и потребовали учесть в работе (письмо от 09.02.2018 № СА-4-7/2548). Теперь штрафов за небольшую просрочку налога быть не должно.

Компания обязана перечислять удержанный НДФЛ максимум на следующий рабочий день после того, как работники получили деньги. За задержку налога штраф - 20 процентов от суммы, которую перечислили с опозданием (ст. 123 НК).

По общему правилу штрафа за недоимку можно избежать

Если оплатить задолженность и пени перед подачей уточненки (п. 4, 6 ст. 81 НК). Причем сделать это надо до того, как налоговики узнают об ошибке. Из первичного 6-НДФЛ проверяющим сразу видно, по каким выплатам компания задержала налог. Если есть просрочка налога, компании выписывают штраф.

По итогам камералок 6-НДФЛ инспекторы штрафуют даже тех, кто опоздал с налогом минимально - например на один день.

Конституционный суд против такого несправедливого подхода

Судьи рассмотрели заявление компании, которая опоздала с уплатой НДФЛ по техническим причинам. За это налоговики оштрафовали ее на 300 000 руб. (ст. 123 НК). В суде компания заявила, что на момент сдачи отчетности долгов по НДФЛ не имела. Она добровольно погасила недоимку вместе с пенями до того, как о ней узнали инспекторы.

Судьи согласились с этими аргументами. По их мнению, избежать штрафа можно, даже если компания гасит недоимку до подачи первичного отчета, а не только перед отправкой уточненки. Комментарии компании, которая оспорила штраф, чиновника из ФНС и независимого налогового юриста - на странице ниже.

Если оказались в такой же ситуации, как компания из этого спора, и инспекторы требуют штраф, ссылайтесь на новое письмо ФНС и постановление Конституционного суда. Так вы сможете избежать ответственности за задержку налога, которой на момент сдачи 6-НДФЛ у компании не было.