Заполняем декларацию по налогу на прибыль. Контрольные точки налоговой декларации Пояснения по строке 301 приложение 2

Уже скоро компаниям предстоит сдавать декларацию по налогу на прибыль за второй квартал 2015 года. Срок - не позднее 28 июля. Мы выяснили, что налоговики рекомендуют проверить перед отправкой отчетности.

Есть две контрольные точки в декларации по налогу на прибыль: авансы и ошибки прошлых периодов. В этих показателях инспекторы чаще всего находят неточности.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

По словам налоговиков, ошибочные расчеты они выявляют в строке 210 листа 02 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период». Ошибки в этой строке критичны для отражения сумм к доплате или уменьшению в карточке расчетов с бюджетом. Если сумма будет больше необходимой, то в карточке возникнет переплата. Если сумма окажется меньше и компания ее вовремя не исправит и не доплатит налог, тогда инспекторы начислят пени.

Чаще всего ошибка арифметическая, поэтому авансы стоит сверить с отчетом за первый квартал. Также возможна ситуация, когда компания включает в строчку 210 фактически оплаченные авансы, но в этом случае в инспекции будет неверно отражен налог в карточке расчетов с бюджетом.

Чтобы избежать ошибок, необходимо перенести сумму авансов, которую компания отражала в декларации за первый квартал. А если в отчете за первый квартал авансы на полугодие были рассчитаны неверно, то сначала надо уточнить отчет. И лишь потом сдавать декларацию за полугодие с верными цифрами.

Корректировка в декларации по налогу на прибыль

В старой форме декларации компании включали ошибки прошлых периодов в строку 301, которая предназначалась для убытков прошлых лет. Но сейчас прошлогодние неточности можно исправить в текущем отчете.

Корректировки сумм прошлых лет теперь надо отражать в строке 400 приложения 2 к листу 02. В строках 401, 402, 403 надо распределить показатель по годам. Также инспекторы обращают внимание, что с введением в декларации строки 400ошибки прошлых лет нельзя отражать в строке 301.

Заметим, что такая ошибка некритична. Ведь из-за неверной строчки общая сумма расходов не меняется. Но налоговики могут запросить пояснения. Можно ответить, что в декларации техническая ошибка. Подавать уточненку в такой ситуации не требуется.

При заполнении налоговой декларации на прибыль бухгалтер может столкнуться с трудностями. Сложность заполнения ее строк вызывает немало вопросов даже у самых опытных бухгалтеров, поэтому попробуем разобраться в особенностях заполнения строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Особенности заполнения строки 010 приложения 2

Приложение второе к листу № 02 предназначено для обобщения всех видов расходов, которые были понесены в процессе хозяйственной деятельности предприятия. То есть здесь аккумулируются все виды затрат (прямые и косвенные), на которые после уменьшается общий доход предприятия.

Строка 010 «Прямые расходы» является одной из главной затратных статей декларации, поскольку именно от нее зависит размер налога на прибыль, который в дальнейшем будет уплачен данным предприятием. В строке 010 отображаются прямые расходы, которые имеют место при производстве и реализации продукции.

К прямым расходам относятся:

• покупка материалов, которые используются в производстве готовой продукции и товаров;
• зарплата сотрудников фирмы, которые принимают участие в производстве и реализации этой продукции;
• взносы в страховые фонды на зарплату сотрудников основного производства;
• амортизация производственного оборудования и прочие.

При заполнении 010 строки нужно понимать, что каждая сумма затрат должна иметь документальное подтверждение и обоснованность их осуществления.

Заполнение строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации возможно при выполнении трех условий:

1. Учет затрат осуществляется только по методу начисления;
2. Отсутствие незавершенного производства (ежемесячное закрытие счета 20);
3. На конец месяца отсутствуют остатки нереализованного готовой продукции.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

При невыполнении одного из этих условий невозможно осуществить раздельный налоговый учет этого показателя.

Для того чтобы заполнить строку 010 приложения 2 к листу 02 декларации необходимо сформировать отчет Анализа счета 20. Сумма дебетового оборота этого счета с кредитом счетов 02, 10, 69.1, 69.2, 69.3 и будет являться показателем прямых расходов предприятия.

Лист 02 является одним из самых важных документов декларации, поскольку именно его показатели влияют на размер налоговой базы предприятия. Во время налоговой проверки декларации сотрудники налоговой службы зачастую изучают не только размер полученной прибыли, но и суммы понесенных затрат. К заполнению данного приложения необходимо подходить с особой ответственностью, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать корректировочный расчет или пояснительную записку к приложению № 2 листа 02.

Пример заполнения приложения второго к листу 02

Допустим, в 2016 году ООО «Фундамент» понесла следующие затраты:

Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно.

Муж не может претендовать на получение социального НДФЛ-вычета по расходам на лечение жены, если медицинские процедуры были оплачены до свадьбы.

В интернете «гуляет» информация о том, что с 1 июля налоговики смогут полностью контролировать операции по счетам физлиц. И если гражданин не сможет обосновать получение на банковскую карту той или иной суммы, а также причину неуплаты НДФЛ с нее, то ему грозит доначисление налога, пеней и штрафа. Ссылка идет на поправки в ст.86 НК РФ. Так ли это?

Перенос в 2017 году крайнего срока сдачи сведений о застрахованных лицах с 10-го числа на 15-е помог организации отбиться от штрафа за несвоевременную сдачу СЗВ-М в 2016 году.

Совет Федерации одобрил ряд поправок в Закон о ККТ. Это значит, что в скором времени поправочный закон будет официально опубликован и вступит в силу. Так что бизнесменам пора готовиться к грядущим переменам.

14 июня прошло заседание Правительства РФ. Среди прочего обсуждалось и повышение пенсионного возраста.

Запрашивать у банков информацию о поступлениях на счета физлиц сотрудники инспекций вправе лишь в особых случаях.

Как отражать внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль

Все внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражайте по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02. Кроме того, отдельно укажите:

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, укажите по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации. Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

Сумму внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумму показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, укажите по строке 040 Листа 02 п. 5.2 Порядка заполнения декларации.

Внереализационные расходы организации указаны в таблице.

Обратите внимание! При заполнении «титульника» не допустите ошибку при указании кода налогового (отчетного) периода, за который представляется эта декларация. Соответствующие коды приведены в Приложении N 1 к Порядку, и они зависят от того, в каком порядке компания уплачивает авансовые платежи по налогу.

Так, если компания уплачивает только квартальные авансовые платежи, то в декларации за полугодие в названном поле она ставит код «31». В случае же, когда организация платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в отчетности за первые шесть месяцев 2016 г. отчетный период имеет код «40».

Расчет налога и авансовых платежей приводится в листе 02 декларации. Его показатели формируются на основании уже заполненных приложений к этому листу и иных листов декларации. Прежде всего речь идет о Приложениях N 1 и N 2 к листу 02 декларации, в которых приводятся доходы от реализации и внереализационные доходы и расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. При этом в декларации за полугодие доходы и расходы показываем нарастающим итогом с начала 2016 г.

Расчетная часть

Строки 010 — 030 заполняются только налогоплательщиками, применяющими метод начисления. Причем в строку 010 вносят данные те организации, которые осуществляют производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. В ней отражается сумма прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам. В свою очередь, по строке 020 сумму прямых расходов отражают организации, ведущие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. При этом в строке 030 нужно отдельно указать стоимость реализованных покупных товаров.

Также при применении метода начисления по строке 040 надлежит указать сумму косвенных расходов отчетного периода, расшифровав их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Стоит обратить внимание на строку 041. Здесь нужно указать суммы налогов и сборов, за исключением поименованных в ст. 270 Кодекса. «Исключительными», в частности, являются: налог на прибыль, ЕНВД, НДС и т.д. Важный момент — по данной строке не показываются суммы взносов во внебюджетные фонды. На данный нюанс мы обращаем отдельное внимание, поскольку, как показывает практика, это наиболее частая ошибка, которая допускается бухгалтерами, хотя на то, что взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС в показатель по строке 041 не включаются, указано непосредственно в Порядке заполнения декларации.

Пример 1. ООО «Ромашка» начислило за I квартал 2016 г.:

Во втором квартале 2016 г. общество также начислило авансовые платежи по указанным налогам:

К сведению! Экологический сбор, который уплачивается на основании Закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», относится к неналоговым доходам бюджета. Поэтому его нельзя списать на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса, в соответствии с которым на расходы относятся суммы налогов и сборов. В то же время Минфин в Письме от 28 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/24779 признал, что экологический сбор — это все же обязательный платеж, а потому соответствующие расходы можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Строку 120 нужно заполнить компаниям, которые купили предприятие как имущественный комплекс.

По строкам 131 — 134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по ОС, так и по НМА, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма амортизации по основным средствам за отчетный период, начисленная линейным методом, отражается по строке 131, а нелинейным методом — по строке 133.

По строке 135 отражается метод начисления амортизации, закрепленный в учетной политике для целей налогообложения: «1» — линейный метод либо «2» — нелинейный метод. Однако в данном случае есть одна особенность. Так, если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, как мы уже сказали, отражается по строке 133. Однако если у компании также имеются объекты, которые относятся к восьмой — десятой амортизационным группам, то сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строке 131. То есть у нас фактически используются два способа начисления амортизации. Так что же тогда указывать в строке 135? Согласно Порядку заполнения декларации, при таких обстоятельствах по строке 135 нужно указать код «2», что соответствует нелинейному методу начисления амортизации.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы в общей сумме показываются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации. При этом по строкам 201 — 206 нужно из нее отдельно раскрыть некоторые виды затрат. В частности, по строке 201 отражается сумма процентов по долговым обязательствам любого вида, а по строке 205 — сумма штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, причинение ущерба.

Обратите внимание! Убытки, приравненные к внереализационным расходам, по строке 200 мы не показываем. Для них предназначена строка 300. Причем по строке 301 из них отдельно приводим сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам.

Отметим, что в том случае, если в отношении должника открыто конкурсное производство, его долг для целей налогообложения прибыли признается безнадежным только после того, как он будет исключен из ЕГРЮЛ. Об этом говорится в Письме Минфина от 6 июня 2016 г. N 03-03-06/1/32678.

Очевидно, что по строкам 301 и 302 приводится далеко не полная расшифровка всех возможных внереализационных расходов. Ведь к таковым также относятся потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом госвласти). Так что сумма значений строк 301 и 302 никак не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Пример 2. Представим внереализационные расходы и убытки, приравненные к таковым, учитываемые ООО «Гвоздика» в первом полугодии 2016 г., в виде следующей таблицы:

Декларация по налогу на прибыль: отражение расходов

Состав декларации

Прежде все же напомним, что в состав декларации организации, применяющие общий режим налогообложения, в обязательном порядке включают:

Остальные подразделы, приложения и листы декларации включаются в состав отчета (и, соответственно, представляются в налоговый орган), только если компания имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или если в ее состав входят «обособленцы».

По общему правилу декларация по налогу на прибыль представляется организацией в налоговый орган по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК). Причем компаниям, имеющим в своей структуре обособленные подразделения, декларацию по налогу на прибыль следует представить по месту нахождения головного предприятия в целом по организации с распределением по «обособленцам» (п. 5 ст. 289 НК).

К сведению! Правильность заполнения декларации по налогу на прибыль можно проверить самостоятельно. С этой целью нужно воспользоваться специальными Контрольными соотношениями, которые приведены в Письме ФНС от 14 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12317@.

Итак, расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, приводится в Приложении N 2 к листу 02 декларации. Порядок его заполнения зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.

Сумма начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды отражается либо по строке 010 (если это прямые расходы), либо по строке 040 (если это косвенные расходы). Причем страховые взносы учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, вне зависимости от того, учитываются ли сами выплаты, на которые они начислены, при расчете налога на прибыль или нет (см. Письмо Минфина от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23678).

1. по транспортному налогу — в размере 11 200 руб.;
2. по налогу на имущество — 25 000 руб.

В строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по итогам первого полугодия 2016 г. должен быть отражен налоговый расход в сумме 65 200 руб. (4000 руб. + 25 000 руб. + 11 200 руб. + 25 000 руб.).

Теперь что касается организаций, которые применяют кассовый метод. Как мы уже отметили, строки 010 — 030 им заполнять не нужно. По строке 040 отражаются расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу в соответствии со ст. 273 Кодекса. И данные затраты также расшифровываются по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Строку 050 заполняем в случае, если в отчетном периоде имели место расходы на приобретение (создание) реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении N 3 к листу 02).

По строке 060 показываются цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией. По строке 061 — стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Строки 070 — 073 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Для отражения убытков предназначены строки 090, 100 и 110:

• по строке 090 показываем убытки обслуживающих производств и хозяйств, которые были получены в прошлые периоды;
• по строке 100 — убыток от реализации амортизируемого имущества, который списывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между СПИ этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;
• по строке 110 — убыток от реализации прав на земельный участок.

Итоговая сумма признанных расходов показывается по строке 130.

Требование по строке 301 декларации по прибыли

labaluzska , вот пишу, пишу: » не отражайте в декларации убытки прошл.лет, выявленные в отчетном году». Никто не читает(((как только заполняются эти «несчастные» строки НП, сразу попадают на контроль, и не важно какие суммы! И в архиве форума на эту тему пишут, но почему то именно те, кому это всего важнее — не читают! Относитесь к заполнению декларации НП не формально, поймите, все анализируется и стыкуется! Теперь пишите пояснение. Для себя поясните (решите): почему взносы в СРО обнаружили так поздно?
Шаблон:
сообщает следующее, декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 201. года:

1. По строке 300 Приложения №2 к Листу 02 отражены расходы согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Выявленная сумма 0-00 руб. включаются в состав внереализационных доходов или расходов как доходы или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
1.1. По строке 301 Приложения №2 к Листу 02 декларация по налогу на прибыль, отраже-ны сумма 0-00 руб. согласно норме пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ организация выбрала способ учета расходов (в том числе подтвержденных «опоздавшими» документами). Это является (если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ), как дата предъявления налого-плательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов
1.2. По строке 302 Приложения №2 к Листу 02 декларация по налогу на прибыль, отраже-на сумма 0-00 руб. возникшая при перечислении предоплаты поставщикам, включается в со-став внереализационных расходов напрямую, поскольку под нее изначально не может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-03-06/1/816).
2. . ” не воспользовался правом проведения перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Следовательно, ошибки, относящие-ся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, были учтены в текущем налоговом периоде, т.к. эти ошибки привели к переплате налога в предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Департамент общего аудита по вопросу заполнения декларации по налогу на прибыль

Прошу пояснить правомерность требования ИФНС о сдаче уточненной декларации по налогу на прибыль.
Требование: стр.101 приложения №1 к листу 02 не может быть отрицательной, должна отражаться только по стр.100 Стр. 301 и 301 приложения №2 к листу 02 также не могут быть отрицательными и должны отражаться только по стр.200.

В представленной декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014г.:

— по строке 101 «внереализационные доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде » Приложения № 1 к Листу 02 отражена отрицательная сумма (- 1 223 016);

— по строке 301 «убытки, приравненные к внереализационным расходам, в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде » Приложения № 2 к Листу 02 отражена отрицательная сумма (- 1 065 427).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@ (далее – Порядок).

Так, в соответствии с пунктом 6.2 Порядка при заполнении строки 100 «внереализационные доходы –всего » Приложения № 1 к листу 02 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 — 107 .

Так, в соответствии с пунктом 10 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде .

Таким образом, по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. При этом отметим, что величина доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, отражается по строке 101 со знаком «плюс», так как сумма указанных доходов увеличивает величину внереализационных доходов текущего периода .

Отметим, что Порядок не содержит указаний по заполнению строк 300 и 301 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

Однако, по аналогии с порядком заполнения строк 100 и 101, по нашему мнению, можно сделать вывод, что в строке 300 «убытки, приравниваемые к внереализиционным расходам – всего » указывается размер убытков, включаемых в составе внереализационных расходов текущего периода в соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В свою очередь величина убытков прошлых налоговых периодов отражается по строке 301 со знаком «плюс», так как сумма указанных убытков увеличивает величину внереализационных расходов текущего периода.

На наш взгляд, если в составе внереализационных доходов отражена отрицательная величина доходов прошлых периодов, то, по сути, она представляет собой убыток прошлых лет. И, наоборот, отраженная в составе внереализационных расходов отрицательная величина убытков прошлых периодов, является доходом прошлых периодов.

В результате, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль Организации необходимо было:

1. Отрицательную величину дохода прошлого периода отразить по строке 301 «убытки прошлых периодов » и по строке 300 со знаком «плюс»;

2. Отрицательную величину убытков прошлых периодов отразить по строке 101 «доходы прошлых лет» и по строке 100 со знаком «плюс».

Таким образом, налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 заполнена Организацией некорректно.

Между тем необходимо учитывать, что указанное некорректное заполнение декларации не привело к занижению или завышению налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. налоговая база и налог определены верно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок .

Таким образом, при выявлении в ходе камеральной проверки ошибок (неточностей) в представленной декларации налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика пояснений или подачи уточненной декларации .

При этом в пункте 2.7 Письма ФНС РФ от 16.07.13 № АС-4-2/12705 указано следующее:

«Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, должностными лицами налогового органа, проводящими камеральную налоговую проверку, выполняется обязательная процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 88 Кодекса, по направлению налогоплательщику сообщения с требованием о представлении пояснений или внесения изменений. Эта процедура в любом случае является обязательной перед составлением акта проверки.

Проведение мероприятий налогового контроля путем оптимального использования трудовых и временных ресурсов налоговых органов для достижения наибольшей эффективности проведения налогового контроля. Процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 88 Кодекса, не проводится в случаях, когда ошибки , противоречия и несоответствия определенно не указывают на признаки совершения налоговых правонарушений ».

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации ошибка в декларации не привела к недоплате налога и, по сути, не свидетельствует о совершении налогового правонарушения, то процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 88 НК РФ, может налоговым органом и не проводиться.

Кроме того, пунктом 1 статьи 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений , а также ошибок , приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате , налогоплательщик обязан в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок , не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате , налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, нормы налогового законодательства РФ предусматривают обязанность налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию только в случае, если ошибки, допущенные при ее заполнении, привели к недоплате налога.

В случае, если ошибки при заполнении декларации не привели к недоплате налога, то налогоплательщик вправе, но не обязан предоставлять уточненную декларацию .

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 05.07.10 № 16-12/070210 отмечено:

«Право или обязанность представить уточненную декларацию зависит от того, приводят ли выявленные недостатки к занижению налоговой базы и неуплате налога. Если данные недостатки не приводят к занижению налоговой базы и, как следствие, к недоплате налога в бюджет, то непредставление уточненной декларации не влечет налоговых последствий ».

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что в рассматриваемой ситуации Организация не обязана подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

При этом, учитывая, что налоговый орган запросил у Организации пояснения, на наш взгляд, целесообразно указанные письменные пояснения представить , объяснив в них некорректное заполнение строк налоговой декларации, с указанием информации о том, что данная ошибка не привела к искажению налоговой базы по налогу на прибыль.

Применительно к рассматриваемой ситуации хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

По имеющейся у нас информации, указанные Организацией в налоговой декларации по налогу на прибыль доходы и убытки прошлых лет, представляют собой корректировку ошибочно отраженной в прошлом налоговом периоде реализации товара.

Так, в прошлом налоговом периоде Организацией были ошибочно отражены:

— доходы, в виде выручки от реализации товара в размере 1 223 016 руб.;

— расходы, в виде себестоимости товара в размере 1 065 427 руб.

В итоге налоговая база по налогу на прибыль за прошлый налоговый период была Организацией завышена на 157 569 руб., что привело к переплате налога на прибыль.

Организация, воспользовавшись нормой пункта 1 статьи 54 НК РФ, отразила корректировку (исключила излишне отраженный доход и расход) в текущем налоговом периоде.

Между тем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что, по сути, в прошлом налоговом периоде Организацией были допущены две ошибки, которые необходимо рассматривать отдельно друг от друга:

— завышен доход в виде выручки от реализации. Данная ошибка не привела к занижению налога на прибыль;

— завышен расход в виде себестоимости. Данная ошибка привела к завышению налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения ).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Из приведенных норм контролирующие органы делают вывод, что при обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших за собой как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются по каждой обнаруженной ошибке . При этом ошибки (искажения), следствием которых явилось занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.

В частности, такое мнение изложено в Письме Минфина РФ от 15.11.10 № 03-02-07/1-528:

«При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Исходя из этого производится в соответствии с абз. 2 и 3 п. 1 ст. 54 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен ».

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина РФ от 28.06.10 № 03-03-06/4/64, от 05.05.10 № 03-02-07/1-216, от 08.04.10 № 03-02-07/1-153.

В то же время имеется противоположная арбитражная практика.

Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.12 № 09АП-14786/2012-АК по делу № А40-109143/11-75-442 был сделан следующий вывод:

«Довод инспекции о необходимости при обнаружении нескольких ошибок, повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы, вносить уточнения в разрезе каждой ошибки рассмотрен судом первой инстанции. Суд указал, что такое понимание нормы абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не соответствует ее буквальному толкованию.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Законодатель указывает именно на ошибки, а не ошибку. Следовательно, речь идет о множественности ошибок, влияющих на величину налоговой базы . В соответствии подп. 1 ст. 247 НК РФ под налоговой базой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. То есть, налоговая база для целей налога на прибыль формируется как результат сложения всех расходов и всех доходов за период, а не по каждой хозяйственной операции. В связи с этим, если налогоплательщик совершил несколько ошибок в учете доходов и расходов, то он имеет право корректировать налоговую базу в периоде обнаружения этих ошибок в случае, если в итоге ошибки привели к излишней уплате налога ».

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Организация правомерно отразила в декларации по налогу на прибыль 2014 ошибки, допущенные в прошлом налоговом периоде, которые в совокупности не привели к недоплате налога на прибыль .

Между тем, учитывая позицию контролирующих органов, полностью исключить риск возникновения претензий с их стороны мы не можем.

Применяемая при составлении декларации за 9 месяцев 2014

www.mosnalogi.ru

• Как оплатить налог с дивидендов Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. Муж не может […]
• Строки 290-310 декларации по налогу на прибыль Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не […]
• Как заполнить декларация по водному налогу Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. Муж […]