Всё что необходимо знать про страховые взносы ИП. Порядок уменьшения налога при усн на страховые взносы Страховые взносы для КФХ

Существуют специальные налоговые режимы, учет в рамках которых упрощен до такой степени, что налогоплательщикам, применяющим их, совсем не обязательно учитывать произведенные расходы, во всяком случае в целях налогообложения. Это "упрощенцы", выбравшие объектом налогообложения доходы, а также те, кто перешел на уплату ЕНВД. При этом они, как и прочие налогоплательщики, уплачивают пенсионные взносы, ведь ни один работающий не должен быть лишен пенсионного обеспечения.

Естественно и то, что законодатели нашли способ, как такие налогоплательщики смогут все же . О нюансах этой процедуры расскажем в данной статье.

Налоговая служба разъясняет

Начнем с упрощенной системы налогообложения. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта обложения налогом доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

ФНС решила раз и навсегда покончить с возникающими по этому поводу вопросами и выпустила довольно большое Письмо от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@. По мнению налоговиков, условия уменьшения единого налога на суммы страховых взносов изложены в п. 3 ст. 346.21 НК РФ предельно четко.

Так, они считают, что налог можно уменьшить на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов. Получается, что сумма налога по УСНО за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Налоговики настаивают на том, что суммы взносов должны быть именно исчислены за данный период, повторив это в Письме еще раз. И таковыми считаются те суммы пенсионных взносов, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган.

Примечание. Единый налог уменьшается на суммы исчисленных и уплаченных за календарный год пенсионных взносов.

Соответственно, если налогоплательщик уплатил вдруг больше, чем было указано в декларации по ОПС, превышение никак не может быть засчитано в счет уменьшения единого налога.

Все бы ничего, но ведь есть типичная ситуация, основанная, между прочим, на нормах Налогового кодекса, согласно которым пенсионные взносы за декабрь вполне законно можно уплатить в январе следующего года. Но в таком случае они не пойдут в уменьшение единого налога ни в периоде исчисления, ни в периоде уплаты.

Налоговики дают вполне удовлетворительный для налогоплательщиков ответ. Сначала они обращают внимание на разные сроки представления деклараций и уплаты единого налога на УСНО и пенсионных взносов. "Упрощенцы" отчитываются по налогу один раз в год, организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, предприниматели - не позднее 30 апреля (ст. 346.23 НК РФ). В эти же сроки следует уплатить налог по итогам года с учетом авансовых платежей, которые уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом) (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Уплата авансовых платежей страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Соответствующий расчет (за I, II и III кварталы) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, подается также и декларация (п. п. 2 и 6 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Итак, сроки отчетности и уплаты по пенсионным взносам наступают раньше, чем по единому налогу на УСНО. Исходя из этого, налоговики считают возможным учитывать в вычетах из единого налога пенсионные взносы (в пределах исчисленных за налоговый (отчетный) период), если они уплачены не позже установленной даты уплаты авансовых платежей (15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам), а по итогам года - не позднее даты подачи налоговой декларации (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом).

Внимание! Данный подход несколько отличается от позиции Минфина. В Письме от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16 он указал, что при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО за I квартал 2008 г., учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2008 г. за декабрь 2007 г., а взносы за июнь 2008 г., уплаченные в июле 2008 г., учитываются по итогам 9 месяцев 2008 г. (см. также Письма от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 31.03.2009 N 03-11-06/2/53, от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97).

Это можно трактовать так: если пенсионные взносы были уплачены позднее того отчетного (налогового) периода, за который были исчислены, то и уменьшать они будут единый налог, рассчитанный именно за тот период, когда пенсионные взносы были уплачены.

Причем Минфин настаивает на своей позиции, озвученной в указанных Письмах, он подчеркнул это в Письме от 01.10.2009 N 03-11-11/193. Данное Письмо выглядит как ответ на разъяснения ФНС, при этом финансисты пытаются найти новые, но, по нашему мнению, сомнительные аргументы. Они ссылаются на ст. 346.17 НК РФ. В п. 2 названной статьи указывается, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов включаются в состав расходов в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Учитывая, что начисление и уплата страховых взносов на ОПС производится так же, как по налогам, Минфин пришел к выводу: в отношении страховых взносов на ОПС должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов.

Спору нет, это так, вот только при чем здесь расходы на ОПС, ведь в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ речь идет о вычетах пенсионных взносов, к чему ст. 346.17 НК РФ не имеет никакого отношения.

Читатели сами могут решить для себя, чьим мнением им стоит руководствоваться, не забывая при этом уточнить позицию налоговиков на местах.

Не пропадут и страховые взносы, уплаченные после указанных сроков. Поскольку УСНО в течение года исчисляется нарастающим итогом, "опоздавшие" взносы можно учесть в следующий отчетный период, вплоть до момента внесения последнего годового платежа (31 марта следующего года - для организаций, 30 апреля - для предпринимателей). Если же взносы были уплачены после указанных дат, то поможет только подача уточненной декларации по УСНО, где эту дополнительную уплату можно учесть в качестве вычета.

Именно подачу уточненной налоговой декларации в такой ситуации назвали правильным действием судьи ФАС СКО в Постановлении от 25.09.2007 N Ф08-5887/2007-2217А. Кроме того, они указали, что занижение суммы единого налога по УСНО по причине неполной уплаты исчисленных пенсионных взносов нельзя признать неправомерным действием (бездействием), поэтому оно не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ (аналогичный вывод в отношении ЕНВД приведен, например, в Постановлении ФАС ЗСО от 14.07.2009 N Ф04-4125/2009(10394-А03-46)).

Ну и последний критерий, упомянутый налоговиками в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ (не вызывающий никакого сомнения): страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСНО не более чем на 50%.

А как на ЕНВД?

Любопытно то, что для "вмененщиков" Минфин дает иные разъяснения. Напомним, что согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная "вмененщиками" за налоговый период, уменьшается ими на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В Письме Минфина России от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193 сказано, что ЕНВД уменьшается на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период на дату представления налоговой декларации по ЕНВД ) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ это 20-е число первого месяца следующего налогового периода.

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. В связи с этим в целях гл. 26.3 НК РФ уменьшение налогоплательщиками исчисленной за налоговый период суммы ЕНВД на сумму страховых взносов производится поквартально. Так, уменьшение ЕНВД за налоговый период осуществляется налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Поэтому сумма страховых взносов за I и II квартал 2009 г., уплаченных во II квартале 2009 г., не должна уменьшать сумму ЕНВД по налоговой декларации за III квартал 2009 г. (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-11-09/340).

Так вот, если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), то, по мнению Минфина, после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы (см. также Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/302 в отношении уплаты фиксированных взносов в ПФР).

Еще о вычетах из единого налога

В Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ налоговики затрагивают и тему выплаты пособий по временной нетрудоспособности, которые также можно вычитать из суммы единого налога по УСНО. Речь идет именно об оплаченных больничных, в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ об этом сказано однозначно.

Уменьшение суммы налога производится на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без уменьшения суммы пособия на сумму исчисленного с нее НДФЛ (Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/216).

Примечание. Вычет следует подтверждать авансовыми расчетами и налоговыми декларациями по пенсионным взносам, платежками, удостоверяющими их уплату в фонд, больничными листами и расходными кассовыми ордерами на выплату работникам пособий.

Налогоплательщикам с объектом налогообложения "доходы" в целях налогового учета необязательно документально подтверждать произведенные расходы, за исключением документального подтверждения расходов в виде уплаченных ими сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082). Под этим надо понимать авансовые расчеты и налоговые декларации по пенсионным взносам, платежки, подтверждающие их уплату в фонд, больничные листы и расходные кассовые ордера на выплату работникам пособий.

Внимание! В редакции абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, которая будет действовать с 01.01.2010, учтена замена ЕСН страховыми взносами. Поскольку "упрощенцы" станут плательщиками страховых взносов (изменены п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), они смогут вычитать из единого налога страховые взносы не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (п. 12 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Более того, вычитать можно будет также и исчисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. "Упрощенцы" и сейчас являются плательщиками этих взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Однако в случае, когда объектом обложения признаются доходы, на величину единого налога это никак не влияет.

Значит, величина возможного вычета явно возрастет, но по-прежнему единый налог можно будет уменьшить не более чем на 50% от его рассчитанной величины.

Здесь укажем также, что согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. В соответствии с п. 9 той же статьи до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Это к вопросу о том, до какого срока можно будет учесть уплаченные страховые взносы в счет уменьшения единого налога исходя из логики разъяснений, данных налоговой службой в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@. А она подсказывает, что если страховые взносы, исчисленные за год, будут уплачены после 15 января, то придется подать уточненную декларацию за IV квартал.

Заметим, что есть еще одна проблема. Контролеры всегда настаивали на том, что для вычета из единого налога страховые взносы должны быть не только исчислены, но и уплачены. Однако согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, должна быть уменьшена плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Иначе говоря, многие налогоплательщики, имеющие расходы на цели обязательного социального страхования, уплачивают взносов в ФСС меньше, чем начисляют, так как часть расходов просто возмещают. В новой редакции Налогового кодекса по этому поводу не сказано ничего, однако мы полагаем, что будет естественно считать возмещенные Фондом социального страхования суммы уплаченными в целях применения абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Именно на такой взгляд чиновников на данную проблему мы рассчитываем, надеясь, что их разъяснения появятся раньше, чем начнутся споры в арбитражном суде.

Аналогичные изменения с 01.01.2010 коснутся и "вмененщиков" (п. 16 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Остановимся на фиксированном платеже

Не лишены права уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, и те "упрощенцы", которые уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании), в том числе и предприниматели, перешедшие на патент. При этом учитываются как взносы, начисленные на оплату труда наемных работников, так и собственные платежи предпринимателя в виде фиксированного взноса (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-02/162). Это следует из п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. Но уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных пособий по временной нетрудоспособности для данной категории налогоплательщиков указанным пунктом не предусмотрено.

При этом учесть сумму уплаты страховых взносов можно только при выплате последней части стоимости патента, срок для уплаты которой - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В отличие от абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ в п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ прямо не сказано, что вычет в виде страховых взносов не должен превышать 50% единого налога. Но, руководствуясь здравым смыслом, Минфин в том же Письме указал, что стоимость патента не может быть уменьшена суммой страховых взносов более чем на 50%. В качестве основания финансисты отметили, что УСНО на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСНО в целом, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Внимание! Как и прочие "упрощенцы", те, кто перешел на патент, с 01.01.2010 смогут вычитать из единого налога страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 14 ст. 24 Федерального закона N 213-ФЗ).

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа, могут дополнительно добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 29 Закона об обязательном пенсионном страховании). Это выражается в уплате фиксированного платежа в размере, превышающем его установленный минимальный размер . Согласно п. 3 ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Конечно, установление минимального размера фиксированного платежа давно уже потеряло какой-либо практический смысл. Ведь, например, в 2009 г. фактическая величина фиксированного платежа составляет 7274 руб. 40 коп., что намного превосходит минимальный размер.

Но надо понимать, что сумму единого налога на УСНО уменьшают уплаченные обязательные пенсионные взносы, а не добровольные. В подтверждение этого можно привести даже Определение КС РФ от 06.03.2008 N 430-О-О, а также Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 8919/07.

Отметим, хотя из ст. 29 Закона об обязательном пенсионном страховании следует, что застрахованные лица, уплачивающие страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в части, превышающей сумму установленного минимального размера фиксированного платежа, это не означает, что добровольной будет признана вся сумма платежа, превышающая минимальный размер. Речь здесь может идти только о добровольных платежах, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Уплата страховых взносов в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с ПФР, заключаемого добровольно. При этом такие платежи производятся физическими лицами не в связи с наличием их регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением ими предпринимательской деятельности. Ввиду изложенного индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123, см. также Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/92, от 30.01.2009 N 03-11-09/28).

О совмещении спецрежимов

Нередко два специальных режима, УСНО и ЕНВД, совмещаются. При этом часть персонала может участвовать одновременно в обоих видах деятельности, то есть пенсионные взносы, начисляемые на оплату труда, следует распределить между двумя видами деятельности, чтобы они пошли в уменьшение обоих налогов. Казалось бы, простая задача, но сложность в том, что у названных режимов разные налоговые периоды.

Для "упрощенцев" это год, причем есть также понятие и отчетного периода, равного кварталу, полугодию и девяти месяцам, то есть учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Для "вмененщиков" налоговый период - каждый отдельный квартал (ст. 346.30 НК РФ).

По мнению Минфина, при распределении общих расходов следует руководствоваться принципом, установленным Налоговым кодексом для УСНО. Финансисты считают, что распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСНО и в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года. В таком же порядке надо распределять суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения (Письма от 31.12.2008 N 03-11-05/325, от 04.09.2008 N 03-11-05/208).

Примечание. При совмещении УСНО и ЕНВД суммы вычитаемых из исчисленных налогов пенсионных взносов следует распределять, исчисляя их нарастающим итогом с начала года.

Данный порядок не изменится до конца календарного года, даже если в течение этого года налогоплательщик прекратит заниматься деятельностью, переводимой на УСНО, хотя бы уже и после I квартала. То есть до конца года придется суммировать доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, нарастающим итогом с целью определить его долю в общей сумме доходов за год (Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-05/70).

Заметим, что это может привести к постоянным пересчетам ЕНВД и подаче уточненных деклараций по данному налогу в определенных ситуациях, например, если доход по деятельности, облагаемой ЕНВД, имеется не в каждом квартале или есть существенные поквартальные различия в сумме оплаты труда, подлежащей распределению.

Здесь же укажем, что, если налогоплательщик занимается облагаемыми ЕНВД видами деятельности в разных муниципальных образованиях, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных работникам административно-управленческого персонала, следует распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров (Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/3/309).

Страховые взносы ИП — это отчисления в пользу пенсионного фонда, а также ФФОМС (обязательное медицинское страхование), которые уплачивает предприниматель. Такая финансовая нагрузка на него возлагается из-за того, что он юридически не получает заработную плату. Его доход — это те деньги, которые будут извлечены в качестве прибыли за деятельность предприятия. Соответственно, страховые взносы в пенсионный фонд и в ФФОМС он вносит самостоятельно.

Какой размер страховых взносов обязан уплачивать ИП?

Согласно принятой директиве, порядок уплаты страховых взносов со стороны индивидуального предпринимателя следующий:

• 23 153,33 рублей, что автоматически распределяется на ПФ и ФФОМС (19356,48 и 3796,85 соответственно);
• 1 процент с дохода, что превышает 300 тысяч рублей за календарный год.

Исходя из вышеуказанной схемы, первую часть страховых взносов, то есть 23,153 тысячи рублей, индивидуальный предприниматель уплачивает в любом случае, независимо от полученной прибыли за год. То есть, даже если он вообще не получил дохода, то эту сумму он обязан перевести в страховой фонд, что будет зачтено в качестве трудового стажа. Вторая часть взноса уплачивается только в том случае, если доход ИП за год превысил 300 тысяч рублей. Причем налогом облагается только та часть, которая выше указанной отметки. То есть, если предприниматель заработает 400 тысяч рублей за год, то налогом в 1 процент облагается только 100 тысяч, значит, сверх стандартного взноса он добавит 1 тысячу рублей (что тоже учитывается при расчете пенсии).

Вернуться к оглавлению

Страховые взносы после регистрации предприятия

Как известно, обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя должны оплачиваться до конца календарного года (до 31 декабря). 1 процент с сверхприбыли выплачивается до 1 апреля следующего календарного года. А как быть тем, кто зарегистрировал свою компанию, к примеру, в октябре? Неужели таким предпринимателям тоже придется платить 23 тысячи рублей всего за несколько месяцев своей деятельности? Конечно же, нет. Согласно установленным законодательным нормам, уплата страховых взносов ИП в таком случае выполняется с разницей в пропорциональном соотношении по календарным дням. То есть он оплатит только 1\4 от указанной суммы, за тот период, когда его предприятия функционировало. Однако в этом случае и сверхприбыль считается как 300\4.

Нужно заметить, что вышеуказанные сроки уплаты страховых взносов для ИП являются условными. Предприниматель вправе самостоятельно выбрать дату, когда он переведет финансовые средства на счета ПФ и ФФОМС. Он может сделать это хоть в начале трудового года, хоть в середине. Но ни в коем случае не позже 31 декабря. За нарушение сроков по отчислению страховых взносов предусмотрены довольно крупные штрафы.

Вернуться к оглавлению

Исключения

С 2016 года решением Госдумы была установлена максимальная ставка страховых взносов для ИП в размере 158648 рублей. Больше заявленной суммы предприниматель уплачивать не будет, вне зависимости от полученной сверхприбыли. И нужно заметить, что в случае, если своевременно не подать отчетность о полученной прибыли, то ПФ с ФФОМС имеют право досрочно установить максимальную ставку страхового взноса. Это является своего рода административным штрафом за попытку скрыть свои доходы. И в этом случае предпринимателю придется заплатить почти в 8 раз больше от начальной суммы страхового взноса (минимальной). Таковы тарифы.

Нужно упомянуть и о том, что некоторые индивидуальные предприниматели имеют возможность не уплачивать страховые взносы. В каких случаях предоставляется подобная льгота? Все пункты подробно расписаны в ст. 14 федерального закона касательно уплаты страховых взносов.

Вернуться к оглавлению

Реквизиты для проведения страховых взносов

Раньше для того, чтобы уплатить страховой взнос, необходимо было персонально обращаться в Пенсионный фонд и получать реквизиты для перевода средств. Однако с 2015 года данную процедуру частично упразднили. Теперь реквизиты для уплаты страховых взносов ИП можно получить через интернет, посетив специальную страничку ПФР. Там достаточно выбрать, для кого формируется платежный документ, выбрать регион, после чего скачать автоматически созданную заявку, распечатать, заполнить и подать в ПФ (можно отправить курьером, но обязательно указывать на пакете вместимость документов). Расчет взносов выполняется самим предпринимателем или его бухгалтером (если такой сотрудник зачислен на баланс предприятия).

Начиная с 2016 года для уплаты стразовых взносов используются обновленные КБК. Учитывайте это до подачи документов и отчетности, так как с возвратом перечисленных денег не на тот КБК могут возникнуть проблемы. Придется тогда на это, как минимум, потратить несколько месяцев.

Хотя способ по самоличной уплате страховых взносов действует и на данный момент. То есть каждый индивидуальный предприниматель имеет возможность обратиться в Пенсионный фонд для получения реквизитов по оплате и непосредственно квитанции. В этом случае отчисления рассчитываются непосредственно секретариатом. Однако также потребуется обращаться в налоговую, если доход предпринимателя выше 300 тысяч рублей. В Пенсионном фонде тоже всегда можете получить актуальную информацию касательно суммы страховых взносов и тарифов по каждому виду налогообложения.

Плательщик (по желанию) имеет право поручить уплату страхового взноса стороннему лицу, но при этом им же выдается расписка с обязательным указанием самого поручения, его ИНН и иных реквизитов налогоплательщика. Эта возможность будет востребованной среди иностранных агентов, которые получают доход в России, но по каким-либо причинам временно не проживают на ее территории.

Вернуться к оглавлению

Налог на доходы

У многих предпринимателей вызывает проблемы сумма, которая облагается 1-процентным налогом свыше 300 тысяч рублей дохода. И проблема связана именно с правильным расчетом и прибылью, которую необходимо учитывать. Согласно опубликованной сноске на сайте налоговой инспекции, начисление происходит по следующей схеме:

• УСН — абсолютно все доходы;
• ЕНВД — это вмененный налог за год.

При использовании патентной системы уплачивается ожидаемый за год налог (однако отчетность тоже подается для сверки параметров).

Если же индивидуальный предприниматель использует несколько систем налогообложения, то конечная сумма просто совмещается, как и доход, который подразумевает уплату страхового взноса (1 процент свыше 300 тысяч рублей).

Что касается тех предпринимателей, которые используют УСН, то им рекомендуется уплачивать страховые взносы поквартально и, если это необходимо, еще и 1 процент за доход свыше 300 тысяч рублей. Таким образом снижается размер авансового платежа за УСН и не возникает переплата.

Вернуться к оглавлению

Ответственность за несвоевременную уплату страховых взносов

Согласно действующим законодательным нормам, за несвоевременную уплату страховых взносов или полный отказ от погашения такой задолженности перед государством на предпринимателя начисляется пеня в размере 1\300 от ставки рефинансирования ЦБ, однако не больше, чем сумма задолженности. Если же страховые взносы ИП не уплачиваются вплоть до 1 апреля (условный конец финансового года), то их размер устанавливается на максимально допустимое значение.

Вернуться к оглавлению

Можно ли платить страховые взносы по частям

Рассказывая о том, как оплатить страховые взносы ИП, нужно упомянуть о праве налогоплательщика разделять выплачиваемую сумму на сколько угодно частей.

Для ПФ главное, чтобы вся сумма тарифа (23 тысячи рублей) была погашена до конца текущего года. При этом налоги на сверхприбыль (свыше 300 тысяч) не учитываются. О них отчет подается отдельно, и это можно сделать, как было указано выше, до 1 апреля следующего за подотчетным годом.

Что касается ФФОМС, то в страховой фонд рекомендуется перечислять сразу полную сумму. Это не обязательно, но избавит предпринимателя от дополнительной бюрократической волокиты, что вызывает определенные трудности у тех, кто только начал зарабатывать своими практическими навыками и попросту не подкован в юридических вопросах предпринимательства. А вот количество проводимых платежей в пользу ПФ регулируется только ИП на его усмотрение. По желанию он может ежемесячно печатать квитанцию и уплачивать по 1,5 тысячи рублей, чтобы систематизировать свои расходы для составления более продуктивного финансового плана. В общем, кому как удобнее…

Вернуться к оглавлению

Для чего используются страховые взносы

Довольно часто предприниматели задают не совсем корректный вопрос: «А для чего уплачивать обязательные страховые взносы ИП?» Так вот, это — финансовая «подушка» на будущее. Из этих денег в старости выплачивают пенсию, предоставляют иные льготы. А те деньги, которые идут на исчисление в ФФОМС — это оплата за полученные медицинские услуги в государственных учреждениях. К сожалению, отказаться от них пока что невозможно. По крайней мере до тех пор, пока частные клиники не приравняют к государственным и не введут медицинское страхование по желанию. Подобная схема сейчас используется во многих странах, однако есть и те, где страховые взносы в медицину тоже обязательны. То есть все это — не налоги, а оплата за услуги, которые предоставляются государством для каждого гражданина. Если отказаться от взносов в ПФ, то по достижению пенсионного возраста можно рассчитывать только на минимальное пособие от государства, размер которого определяется решением правительства на основе экономических анализов.

И да, страховые взносы уплачивает каждый трудоспособный гражданин Российской Федерации. Те, кто являются наемными работниками, этим вопросом не задаются, так как все взносы за них осуществляет работодатель (из зарплаты сотрудника, естественно). В том случае, если руководитель предприятия не соблюдает это требование, ему будет выписан штраф, также создастся подозрение относительно сокрытия доходов. Это за собой влечет не только дополнительную проверку, но и риск отзыва лицензии (если предприятие работает по сертификации). Для наемных работников начисление страховых взносов выполняется по аналогичной схеме.

Емельяненко Елена Александровна ,
ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ,
член Палаты налоговых консультантов России

2. Страховые взносы должны быть исчислены и уплачены за один и тот же период.

Сумма налога по УСН может быть уменьшена исключительно на пенсионные взносы, которые исчислены с 1 января по 31 декабря, то есть в периоде, за который представляется декларация по УСН. Взносы должны быть уплачены за этот же период. При этом не обязательна их уплата в том же периоде, за который представляется декларация по УСН. Главное, чтобы взносы на ОПС были уплачены до подачи декларации по УСН.

Как отмечено в письме ФНС России , правомерно уменьшать налог только на суммы фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период либо дату подачи налоговой декларации по единому налогу за .

Причем налоговики обращают внимание на то, что, если налогоплательщики уплатили страховые взносы на ОПС уже после представления налоговой декларации по УСН, они вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший календарный год и подать в налоговый орган уточненную декларацию .

Если страховые взносы уплачиваются в пределах одного налогового периода, то их можно зачесть при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за год (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включить в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

3. Сумма единого налога может быть уменьшена только на суммы пенсионных взносов в пределах исчисленных и отраженных в декларациях по ОПС, которые представлены в налоговый орган, за этот же период времени.

Это связано с тем, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства.

4. В уменьшение единого налога не может быть учтено страховых взносов больше, чем исчислено.

Так, если уплачено взносов на ОПС больше, чем исчислено, то учитывается только исчисленная сумма. Нельзя зачесть и те взносы, которые уплачены авансом, но еще не исчислены.

Пример 2

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Декларацию по УСН за 2008 год ООО представило 28 марта 2009 года. В I квартале 2009 года доходы составили 1 500 000 руб. Исчислены взносы на ОПС:

– за январь 2009 года – 10 000 руб.;

– за февраль 2009 года – 12 000 руб.;

– за март 2009 года – 11 000 руб.

Уплачены страховые взносы:

Пособия по временной нетрудоспособности за I квартал 2009 года не выплачивались.

Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам I квартала 2009 года:

1 500 000 руб. х 6% = 90 000 руб.

ООО «Ромашка» может уменьшить данную сумму на сумму пенсионных взносов, но не более чем на 50%: 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%).

Поскольку за март уплачено больше, чем начислено, ООО «Ромашка», следуя рекомендациям налоговой службы, могло учесть в уменьшение авансового платежа за I квартал 2009 года взносы на ОПС в размере 33 000 руб. (10 000 руб. + 12 000 руб. + 11 000 руб.).

Взносы, перечисленные авансом в сумме 1000 руб. (12 000 руб. – 11 000 руб.), могут быть зачтены при исчислении авансового платежа в следующем отчетном периоде.

В I квартале 2009 года общество уплатило взносы за декабрь 2008 года в размере 9500 руб. Они уплачены до подачи декларации по УСН за 2008 год, поэтому ООО «Ромашка» могло включить указанную сумму в декларацию.

Учитывая, что сумма взносов в ПФР не превышает установленного предела, ООО «Ро-машка» должно было не позднее 25 апреля уплатить авансовый платеж за I квартал 2009 года в размере 57 000 руб. (90 000 руб. – 33 000 руб.).

Итак, мы разобрали позицию ФНС России. Однако специалисты Минфина России имеют иное мнение.

Согласно последним разъяснениям финансового ведомства взносы уменьшают сумму единого налога в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены. Например, при расчете суммы единого налога за I квартал 2009 года должны учитываться пенсионные взносы, уплаченные в январе 2009 года за декабрь 2008 года.

В обосновании своей позиции Минфин России приводит норму пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, в соответствии с которой расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Вместе с тем, по мнению финансистов, сумма фактически уплаченных взносов за календарный год может быть увеличена на сумму переплаты страховых взносов за предыдущий год и сумму, не учтенную при исчислении единого налога за предыдущий год. Причем сделать это можно только при условии проведения процедуры зачета данной суммы .

Общие положения

Страховые взносы - это сбор, который обязаны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели в России. Они введены с 2010 года, когда заменили собой единый социальный налог (ЕСН).

До 2017 года страховые взносы формально не входили в налоговую систему России, но всегда играли важнейшую роль в системе обязательного социального страхования нашей страны. Их уплата обеспечивает право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. Право на получение бесплатной медицинской помощи также неразрывно связано с уплатой страховых взносов.

Теперь налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах в рамках камеральных и выездных проверок. Однако, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы на травматизм, правильно ли выплачены пособия, как и прежде, проверяет ФСС. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

К страховым взносам относятся:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Они перечисляются в с 2017 года в ИФНС.
2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они перечисляются как и прежде в Фонд социального страхования РФ.
3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС). Они перечисляются с 2017 года в ИФНС.

Также есть так называемые взносы на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), однако, они регулируются другим федеральным законом и стоят несколько особняком. Взносам на травматизм посвящен отдельный материал в нашем .

Основание и правовые основы

Вопросы страховых взносов ранее регулировались рядом федеральных законов. Основополагающим среди них был Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который утратил силу в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс.

Теперь в отношении исчисления и уплаты страховых взносов применяются нормы Налогового кодекса РФ. Страховым взносам посвящен новый раздел 11 и глава 34 Кодекса.

С 2017 года налоговые органы:

В отношении страховых взносов за периоды, истекшие до наступления 2017 года, проводить проверки и выявлять наличие недоимки продолжают органы ПФР и ФСС.

Налоговый кодекс в статье 8 устанавливает понятие страховых взносов - это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Страховыми также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.

НК РФ в последней редакции устанавливает:

• общие условия установления страховых взносов (ст. 18.2 НК РФ);
• круг плательщиков взносов (ст. 419 НК РФ);
• обязанности плательщиков (ст. 23 НК РФ);
• порядок исчисления страховых взносов (ст. 52 НК РФ);
• облагаемый объект и базу (ст. 420 и 421 НК РФ);
• тарифы страховых взносов (ст. 425-429 НК РФ);
• порядок уплаты страховых взносов (ст. 431 НК РФ);
• ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах и другие вопросы.

Плательщики страховых взносов

Согласно статье 419 НК РФ плательщиками взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Взносы также платят индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Это плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Им посвящен отдельный материал в справочнике налогов.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами

Налоговый кодекс в ст. 420 предусматривает правила определения объекта обложения страховыми взносами по трем случаям.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей , производящих выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

• в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений;
• по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения признаются:

• выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой). Понятия объекта обложения для этих плательщиков без существенных изменений перенесены из Федерального закона N 212-ФЗ, утратившего силу.

Новым в Налоговом кодексе является выделение отдельного объекта для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой . Это:

• минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, а в случае, если величина дохода такого плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, объектом обложения страховыми взносами также признается его доход.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами:

1. Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства). Это договоры купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.
2. Выплаты иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ, или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), исполнение которого также происходит за пределами территории РФ.
3. Выплаты на возмещение расходов добровольца в рамках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в соответствии с ФЗ от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" за исключением расходов на питание в размере, превышающем нормы суточных.
4. Выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. Выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, и прочих.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в статье 422 НК РФ, в несколько отличается от того перечня, что был закреплен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Ранее не облагались страховыми взносами взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов. В новом перечне такие взносы работодателя не упомянуты, значит с их выплаты взносы отчислять придется.

Второе изменение в том, что ранее при оплате плательщиками расходов на командировки работников не облагались страховыми взносами суточные вне зависимости от размера. Теперь же при оплате плательщиками расходов на командировки работников не будут облагаться страховыми взносами суточные, только предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

Третье изменение: среди выплат, не облагающихся страховыми взносами, ранее упоминались выплаты опекунам, но отсутствовали указания на условия таких выплат. Теперь действует норма о том, что не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой опекунам при установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после установления опеки, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Не облагаются страховыми взносами по статье 422 НК РФ:

• Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
• Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации)- в статье приведен их исчерпывающий перечень.
• Суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со стихийным бедствием (чрезвычайными обстоятельствами, террактами); со смертью члена семьи; при рождении (усыновлении) ребенка или установлении опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
• Доходы общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (кроме оплаты труда работников).
• Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
• Взносы работодателя на накопительную пенсию в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
• Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера.
• Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты Госдумы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.
• Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
• Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.
• Материальная помощь работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год.
• Суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.
• Возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья.
• Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.
• Все виды выплат и вознаграждений по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
• Суточные при командировках, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
• Расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании.

База для начисления страховых взносов

Как определяется база для начисления взносов в 2017 году?

База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется статьей 421 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме. База по выплатам в натуральной форме определяется как стоимость товаров (работ, услуг), которые получило физическое лицо.

Предельная сумма выплат для начисления взносов

В 2017 году размер предельной величины базы для начисления страховых взносов предусматривается отдельно для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для начисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не предусмотрена.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена с учетом повышающих коэффициентов на каждый год с 2017 по 2021. В 2017 году ее величина составляет:

• для начисления страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 876 000 рублей;
• для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 755 000 рублей.

Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.

Выплаты при исчислении базы, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т.д. определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):

• на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - 20 процентов;
• на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов;
• на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40 процентов;
• на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов;
• на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов;
• на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию, - 25 процентов;
• на исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов;
• на создание научных трудов и разработок - 20 процентов;
• на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) - 30 процентов.

Расчетный и отчетный периоды

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений

Для организаций и индивидуальных предпринимателей:

• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

• день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Тарифы страховых взносов в 2017 году

Если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то она начисляет взносы по основным тарифам. Они указаны в ст. 426 НК РФ.

Тарифы страховых взносов с выплат работнику, не превышающих предельную базу:

• На обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 22%;
• На страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) - 2,9%;
• На обязательное медицинское страхование (ОМС) - 5,1%.

Тарифы страховых взносов с выплат работнику в части, превышающей предельную базу:

• На обязательное пенсионное страхование - 10%;
• На обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Пониженные тарифы взносов установлены, в частности, для следующих категорий организаций:

• IT-организация (Тарифы: ОПС -8%, ВНиМ - 2%, ОМС - 4%);
• Организация на УСН, ведущая льготируемую деятельность по пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (Тарифы: ОПС - 20%, ВНиМ - 0%, ОМС - 0%);
• Аптека на ЕНВД в отношении выплат работникам, занятым в фармацевтической деятельности (Тарифы: ОПС - 20%, ВНиМ - 0%, ОМС - 0%).

Пониженный тариф вправе применять организации, доходы которых за год не превышают 79 млн руб.

Взносы на ОПС по дополнительным тарифам начисляют организации, у которых есть сотрудники, занятые на работах, которые дают право на досрочное назначение страховой пенсии (перечислены в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ). На это указывают ст. 428 НК РФ, Письма Минфина от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 25.02.2014 N 17-3/В-76.

Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя взносы в фиксированных размерах.

Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они платят в добровольном порядке.

Уплата взносов. Отчетность по страховым взносам

Уплата взносов работодателями

Уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) необходимо исчислять и платить взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

По итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года - нужно подвести итоги по уплате страховых взносов: заполнить и сдать расчеты по начисленным и уплаченным взносам за эти периоды.

При этом, вести учет начисленных выплат и взносов нужно по каждому работнику.

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается с 2017 года в ИФНС за всех работников общей суммой (кроме взноса в ФСС). Суммы ежемесячных обязательных платежей необходимо перечислять в рублях и копейках.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет следующий рабочий день.

Отчетность по страховым взносам

С 1 января 2017 года вступили в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам.

Начиная с 1 квартала 2017 года надо сдавать в свою налоговую новый единый расчет по страховым взносам. Он объединяет в себе данные сразу из четырех отчетов в фонды: РСВ-1 ПФР, 4 - ФСС, РСВ-2 ПФР и РВ-3 ПФР. Расчет, формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/

Важно! Сроки сдачи расчета изменились.

Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Новшество связано с тем, что НК РФ дополнен положениями о взимании страховых взносов (кроме взносов на травматизм).

Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

Обратите внимание! За несвоевременную сдачу расчета по взносам проверяющие штрафуют по ст. 119 Налогового кодекса РФ, минимальный штраф - 1 000 рублей.

Персонифицированный учет

Сроки представления отчетности по персонифицированному учету - новое в 2017 году

С 1 января 2017 года вступил в силу закон о новых сроках подачи персонифицированной отчетности.

Крайний срок представления ежемесячной персонифицированной отчетности (форма СЗВ-М) перенесен с 10-го на 15-е число месяца, следующего за отчетным.

Помимо этого, данные, которые работодатели по старым правилам подавали раз в квартал в составе РСВ-1, теперь нужно направлять в ПФР ежегодно (не позже 1 марта следующего года). Исключение - информация о величине дохода, облагаемого взносами на обязательное пенсионное страхование, и их размере. Периодичность представления этих сведений осталась прежней, однако передавать их требуется в налоговый орган.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Введен штраф за то, что сведения персонифицированного учета поданы не в электронном виде. Если страхователь должен представлять сведения персонифицированного учета в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.

Установлен срок давности привлечения к ответственности - территориальный орган ПФР сможет привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет.

Формы отчетности по персонифицированному учету

• Форма СЗВ-М для представления сведений о застрахованных лицах. Утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п.
• Форма расчета по страховым взносам. Порядок заполнения и Формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/ Форма применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за 1 квартал 2017 года (статья 423 НК РФ, пункт 2 Приказа ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/).
• Данные о стаже работников. Их следует подавать в органы ПФР по месту регистрации по форме, которую утвердит ПФР (пункт 2 статьи 8, пункты 1, 2 статьи 11 Закона о персонифицированном пенсионном учете). Первый раз в таком порядке сведения о стаже сдают за 2017 год не позднее 1 марта 2018 года.
• Форма СПВ-2, необходимая для представления сведений о страховом стаже застрахованного лица в целях установления трудовой пенсии. Сама форма и инструкция по ее заполнению утверждены Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 N 473п. Сведения нужно сдать в территориальный орган ПФР в течение трех календарных дней со дня, когда такое лицо обратилось с заявлением об их представлении.
• Форма СЗВ-К. Форма и правила ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 N 473п. Сведения о трудовом стаже застрахованного лица за период до регистрации в системе обязательного пенсионного страхования (до 01.01.2002) представляются в территориальный орган ПФР по запросу ПФР.

  Страховые взносы: что нового в 2017 году?

  С 1 января 2017 года взимание страховых взносов, кроме взносов на травматизм, регламентируется в НК РФ. Теперь налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах.

  Страховым взносам посвящен новый раздел 11 и глава 34 Налогового кодекса.

  С 2017 года налоговые органы:

  • контролируют полноту и своевременность уплаты страховых взносов, начисленных по новым правилам;
  • принимают и проверяют отчетность начиная с расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года;
  • взыскивают недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, в том числе за 2016 год и предыдущие периоды.

  Перечислим изменения по страховым взносам, которые повлекло ключевое изменение законодательства.

  • Увеличена предельная база по "больничным" и пенсионным взносам.

    Предельная база по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством составляет 755 000 рублей, а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 876 000 рублей. На 2016 год лимиты устанавливались на уровне 718 000 рублей и 796 000 рублей соответственно.

    В 2017 году взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы. А вот пенсионные взносы после того, как исчерпан лимит, взимаются по меньшему тарифу - не 22%, а 10%. Такие же правила фактически действовали и в прошлом году. Изменения предусмотрены постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255.

    Для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.

  • При камеральной проверке инспекция вправе истребовать данные о суммах, не облагаемых страховыми взносами.

    Проводя камеральную проверку расчета по страховым взносам, инспекция теперь может истребовать у юрлица сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению взносами, а также сведения и документы, которые подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов взносов (пункт 8.6 статьи 88 НК РФ).

    По правилам, действовавшим до 2017 года, подобными полномочиями наделялись ПФР и ФСС. Однако с периодов, начавшихся не ранее 2017 года, согласно общему правилу камеральные проверки по взносам проводят налоговые органы, руководствуясь требованиями НК РФ, а фонды проверяют прошлые периоды. До 1 января 2017 года НК РФ допускал истребование инспекцией документов и сведений при камеральной проверке только в некоторых случаях. Например, когда по проверяемому налогу юрлицо применило льготу. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

  • Страховые взносы, которые организация должна уплатить в бюджет, может перечислить любой.

    С 2017 года статья 45 НК РФ дополнена пунктом 9, согласно которому на страховые взносы распространяется положение Кодекса о том, что за плательщика внести сумму в бюджет может другое лицо. Полагаем, это же правило применяется при уплате пеней и штрафов.

    Важно! Нововведения не затрагивают взносы на травматизм, а также пени и штрафы по ним, поскольку действие НК РФ на эти платежи не распространяется. Утративший силу Закон о страховых взносах подобного порядка уплаты не устанавливал. Поэтому полагаем, что изменения касаются уплаты взносов и за периоды, начавшиеся до 2017 года, если фактически денежные средства перечисляются в 2017 году. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

  • Командировка по России: выплачивать суточные свыше 700 рублей стало еще менее выгодно.

    В НК РФ появилась норма, из которой следует, что на суточные свыше 700 рублей за день поездки по России и свыше 2500 рублей за день загранкомандировки нужно начислять страховые взносы (пункт 2 статьи 422 НК РФ). Согласно утратившему силу Закону о страховых взносах суточные взносами не облагались. ПФР и ФСС отмечали, что взносы не начисляются на суточные, которые выплачены по нормам, установленным в коллективном договоре или локальном акте. Взносов на травматизм изменение не касается. В Закон о страховании от несчастных случаев на производстве не внесены поправки, ограничивающие необлагаемую сумму суточных. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

  • Вступили в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам.

    Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (пункт 7 статьи 431 НК РФ).

    Из разъяснения ФСС следует, что расчет нужно подавать за периоды, начинающиеся не ранее 1 января 2017 года. Отчетность по взносам, в том числе уточненная, за более ранние периоды сдается по старым правилам. Они таковы: электронную 4-ФСС нужно представить в территориальный орган ФСС не позднее 25-го числа, бумажную - не позже 20-го числа месяца после отчетного периода. РСВ-1 в электронном виде следует направить в территориальный орган ПФР не позднее 20-го числа, в бумажном - не позже 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

    Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

  Новшества 2017 года в сфере персонифицированного учета:

  • Увеличен срок подачи СЗВ-М.

    Форма СЗВ-М представляется в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, а не 10-го, как предусмотрено в Законе о персонифицированном учете.

  • Предусмотрен отдельный отчет о стаже застрахованных лиц.

    О стаже застрахованных лиц нужно отчитываться в ПФР отдельно, а не в составе формы РСВ-1. Форму требуется направить не позже 1 марта года, следующего за отчетным. Если это правило нарушено, штраф будет равен 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

  • Введен штраф за то, что сведения персонифицированного учета поданы не в электронном виде.

    Если страхователь должен представлять сведения персонифицированного учета в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.

  • Установлен срок давности привлечения к ответственности.

    Территориальный орган ПФР сможет привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет.

Работодатель обязан вносить за работника страховые взносы во внебюджетные фонды. Это позволяет оплачивать сотрудникам больничные, «декретные», начислять пенсию.

Кирилл Копылов, финансовый менеджер ООО «СОЦИУМ-БАЛАНС»

Любой работодатель, будь то организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо без статуса предпринимателя, по закону обязан не только платить работнику заработную плату, но и перечислять за него страховые взносы - обязательные платежи во внебюджетные фонды. Это позволяет производить выплаты при наступлении страхового случая, например: оплачивать больничный лист сотрудника, начислять ему пенсию по достижении пенсионного возраста

Страховые взносы не входят в налоговую систему России (ст. ст. 13-15 НК РФ). Для них существует своя законодательная база.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС, контроль и привлечение к ответственности за нарушение законодательства регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Закон N 212-ФЗ).

Начисление и уплата взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (Закон № 125-ФЗ).

4 вида страховых взносов

1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (взносы на ОПС). Уплачиваются в Пенсионный фонд РФ (ПФР);

2. С траховые взносы на обязательное медицинское страхование (взносы в ОМС). Уплачиваются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

3. Взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (взносы на ВНиМ). Уплачиваются в Фонд социального страхования (ФСС);

4. Взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (страхование НС). Уплачиваются в Фонд социального страхования.

Как рассчитываются и начисляются страховые взносы

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами, и определяется отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы рассчитываются с выданных вознаграждений по итогам каждого календарного месяца. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС работодатель обязан ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены.

Взносы на ОПС (пенсионное страхование) в 2016 году начисляются по меньшему тарифу с того момента, когда суммы, выплачиваемые физическому лицу нарастающим итогом с начала года, превысят 796 тысяч рублей.

По взносам на ВНиМ (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) размер предельной базы в 2016 году составляет 718 тысяч рублей, то есть на большую сумму взносы не начисляются.

Для взносов в ФФОМС предельная величина базы отменена с 01.01.2015 года.

Тарифы страховых взносов

Для начисления страховых взносов, в зависимости от величины базы, установлены следующие тарифы (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

Страховые тарифы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний устанавливаются Законом 125-ФЗ в зависимости от классов профессионального риска.

Страховые взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. То есть главной обязанностью работодателя как страхователя является их своевременная и полная уплата (пп. 2, п. 2, ст. 12 Закона N 165-ФЗ, ч. 1, ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, работодатель, кроме вознаграждения работнику, уплачивает во внебюджетные фонды страховые взносы в размере до 30% от вознаграждения работника и взносы по страхованию НС по установленному тарифу.

Пример расчёта страховых взносов при превышении предельной величины базы

Предположим, оклад сотрудника составляет 70 000 рублей в месяц. Ставка страховых взносов 30,2%, в том числе ПФР - 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%, ФСС - страхование НС - 0,2% (класс проф. риска I)

Составим расчёт на 12 месяцев:

1 месяц

Заработная плата нарастающим итогом: 70 000 рублей.

2 месяца

Заработная плата нарастающим итогом: 140 000 рублей.

Страховые взносы за месяц: 70 000 рублей x (22% + 2,9% + 5,1%+0,2%) = 21 140 рублей.

11 месяцев

Заработная плата нарастающим итогом 770 000 рублей.

В ноябре достигнут предельный размер базы по ФСС: 770 000 > 718 000, поэтому страховые взносы на сумму превышения 52 000 рублей будут начисляться с учётом регресса по ФСС:

Страховые взносы за месяц: 18 000 x (22% + 2,9% + 5,1%+0,2%) + 52 000 x (22% + 0% + 5,1%+0,2%) = 5 436 + 14 196 = 19 632 рубля.

12 месяцев

Заработная плата нарастающим итогом 840 000 рублей.

В декабре достигнут предельный размер базы по ПФР: 840 000 > 796 000, поэтому страховые взносы на сумму превышения 44 000 рублей будут начисляться с учётом регресса по ПФР. При этом регресс по ФСС также сохраняется:

Страховые взносы за месяц: 26 000 x (22% + 0% + 5,1%+0,2%) + 44 000 x (10% + 0% + 5,1%+0,2%) = 7 098 + 6 732 = 13 830 рублей.

Таким образом, за год суммарный размер страховых взносов составит: 21 140 x 10 + 19 632 + 13 830 = 244 862 рубля.

При этом, если бы регресса не было, то суммарный размер страховых взносов составил бы: 21 140 x 12 = 253 680 рублей.

Экономия составит 253 680 - 244 862 = 8 818 рублей или 3,5 %.

Предыдущая статья: Польза и вред стручковой фасоли Следующая статья: Ринит у взрослых – симптомы и лечение в домашних условиях